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相关方使用非货币性资产交换白色会计报表的识别

发布时间:2018-12-31 21:06 作者: 点击:

根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(以下简称“新标准”),在非货币性资产交换中,如果交换的非货币性资产符合条件,则以公允价值计量其账面价值。交换资产的公允价值能够可靠计量的,除非有确凿证据证明交换资产的公允价值,否则交换资产的公允价值作为确定交换资产成本的依据。交换的资产更可靠。公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。当公允价值高于账面价值时,交易所增加公司的资产和利润。企业应谨慎防止关联方使用非货币性资产交换白色会计报表。

关于非货币资产交换监管的新标准、及其财务影响分析

交换非货币资产的方法有很多,但无论如何,只要公允价值大于账面价值,就会产生利润。以库存交换库存为例,根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南(以下简称“新指南”),如果资产换成库存,交换的资产以公允价值计量,则销售额应为处理,交换资产的公允价值应当确认收入和结转成本。此时,公允价值与账面价值之间的差额是企业的收入,反之亦然。

[例1]公司用库存项目a交换公司B的库存商品b。库存商品a和库存商品b的账面余额分别为70万元和80万元,公允价值分别可以可靠地计量90万元和100万元。没有确凿的证据证明两者的公允价值更可靠。增值税率为17%,企业所得税税率为33%,城市建设税率为7%,教育附加税率为3%。

由于本例未涵盖保费,根据新标准,交换资产的账面价值=交换资产的公允价值+相关税费。然后:

库存商品的价值b =库存商品的公允价值a +相关税率= 90 +增值税产品税 - 增值税进项税= 90 + 90×17% - 100×17%= 88.3(万元)

库存商品的价值a =库存商品的公允价值b +相关税收= 100 +增值税产品税 - 增值税进项税= 100 + 100×17% - 90×17%= 101.7(万元)

同时,根据税法规定,如果当期需要支付“三税”(增值税、消费税和营业税),则必须缴纳城建税和教育附加费。计算方法是将“三税”金额乘以当前时期,乘以城市建设税。和教育附加费率。 111665.com和非货币交易导致企业利润增加,这将增加企业的所得税负担。 A和B交换的财务影响见表1、的表2。相比之下,A、 B分别通过交易所实现净利润135,139元和138,861元,净资产分别增加270,278元和1,017,762,725,200元。原因是库存项目a和库存项目b的公允价值大于其账面价值。企业的库存生产成本通常低于市场价格,是企业最常见的资产。因此,有必要提醒相关方通过库存交换粉饰报告。除库存外,企业的其他资产如房屋、的土地使用权、库存有较大的增值空间,也可能被关联方用来调整利润。

表1公司财务数据变化表:10000元

交换之后交换项目

1资产(库存商品)7088.3

2

债务9应支付增值税

(销售收入)0-1.7

5营业税和额外的城市建设税(9×7%)0-0.119

教育附??加费(9×3%)0-0.051

6应缴纳所得税[(7-8-5)×33%] 06.6561

2小计04.7861

相关方使用非货币性资产交换白色会计报表的识别

7主营业务收入090

8主要业务成本070

3净利润(7-8-5-6)013.5139

4净资产(1-2 + 3)7097.0278

表2 B企业财务数据的变化:

交换之后交换项目

1资产(库存商品)80101.7

2

债务9应支付增值税

(销售输入)01.7

5营业税和额外的城市建设税(9×7%)00.119

教育附??加费(9×3%)00.051

6应缴纳所得税[(7-8-5)×33%] 06.5439

2小计08.4139

7主营业务收入100

8主要业务成本80

3净利润(7-8-5-6)013.2861

4净资产(1-2 + 3)80106.5722

2、关联方使用非货币资产交换白色会计报表的识别

(1)如果判断交易所是否具有新的商业物质标准,并且资产交换以公允价值计量,则交换必须具有商业实质。根据新的标准指南,商业实质意味着交换方的资产在未来现金流量时间、金额、风险和资产价值方面存在显着差异。资产各方面的重大差异使交换成为可能,双方都需要。如果一方有债权人的投资而另一方有长期股权投资;一方愿意承担风险以获得高回报;一方有怨恨风险,只追求稳定的回报。双方可以通过交换达到各自的目的。商业物质的交换绝不是两个或多个类似甚至相同资产的无意义交换。但是,对于相关方而言,作者认为缺乏对新指南的解释:上述方面存在显着差异,只能在商业实质的必要条件下进行交换,而不是必要和充分条件。由于关联方交换的目的是粉饰声明,双方交换的资产可以是相似甚至相同的资产,也可以是各方面资产明显不同的资产。只要资产的公允价值大于账面价值,关联方就可以“盈利”。因此,在判断出关联方交换的资产存在显着差异后,无法判断交易所具有商业本质,必须通过其他方法进行深入分析。(2)企业是否实物不转让或连续多次交换非货币性资产。某些资产对关联方有用,但通过非货币资产交换,其资产所有权将转移。为了达到继续使用的目的,关联方可以使用两种方式:一种是不进行实物转移;另一种是通过最近的交易所交换资产。在第一种方式中,审计员可以通过检查库存来检查帐户,第二种方法可以通过重新交换来重新获得原始资产的所有权。此外,如果交换方资产的公允价值不同,且进行第二次交换,关联方的资产和利润可能会进一步增加。

如果在交换时交换资产的价值,则交换资产的公允价值。此时,资产的公允价值被转换为资产的账面价值。当进行第二次交换时,产生差异,即在第二次交换时交换的资产的账面价值(即,在第一次交换时交换的资产的公允价值)和第二次交换所交换资产的公允价值。第一次交换时转移的资产的公允价值之间的差额。当第一次交换时交换的资产的公允价值低于第一次交换所交换资产的公允价值时,表明所交换资产的公允价值大于第二次交换所交换资产的账面价值。交换。关联方的收入。

如果在交换时交换的资产价值以其自身的公允价值计量,则此时输入资产的资产价值为其自身的公允价值。在第二次交易中,产生差额,即交换资产的账面价值(即第一次交易所交换资产的公允价值)和交换资产的公允价值(即资产交换)在第一次交易所)公允价值的差异)。当第一次交换时交换的资产的公允价值低于交换资产的公允价值时,是关联方的收入。

[例2]例如1,如果再次交换A、 B,则:

公司A重新交换的库存商品a的账面价值=交换资产的公允价值(库存商品b)+相关税费= 100万+增值税产品税 - 增值税进项税= 100万+ 1百万×17%-90万×17%= 101.7(万元)

公司退回的库存商品b的账面价值=交换资产的公允价值(库存商品a)+相关税费= 900,000 +增值税产品税 - 增值税进项税= 900,000 + 900,000×17%-100百万×17%= 88.3(万元)

第二次交换对A和B的财务影响见表3、的表3:

表3公司财务数据变化表:1万元

交换之后交换项目

1资产(库存商品)88.3101.7

2

债务9应支付增值税

(产出税 - 进项税)-1.71.7

5营业税和额外的城市建设税(9×7%)-0.1190.119

教育附??加费(9×3%) - 0.0510.051

6应缴纳所得税[(7-8-5)×33%] 6.65613.8049

2小计4.78615.6749

7主营业务收入90100

8主要业务成本7088.3

3净利润(7-8-5-6)13.51397.7251

4净资产(1-2 + 3)97.0278103.7502

表4 B企业财务数据的变化:

交换之后交换项目

1资产(库存商品)101.788.3

2

债务9应支付增值税

(销售收入)1.7-1.7

5营业税

和额外的城市建设税(9×7%)0.119-0.119

教育附??加费(9×3%)0.051-0.051

6应缴纳所得税[(7-8-5)×33%] 6.5439-3.8049

2小计8.4139-5.6749

7主营业务收入10090

8主要业务成本80101.7

3净利润(7-8-5-6)13.281-7.7251

4净资产(1-2 + 3)106.572286.2498

从表3、表4,通过第二次交易所,A公司净资产增加672.24万元(103.7502-97.0278),实现净利润7,725.1万元,乙方净资产减少,金额减少量为203,224元(86.2498-106.5722),净亏损7.7251。原因是上述资产交换以交换资产的公允价值计量,存货a的公允价值低于货物的公允价值。对于公司而言,在第二次交易中,掉期资产(股票项目b)的公允价值高于其账面价值,因此净利润在交易所实现。对于B企业,在第二次交易中,掉期资产(股票商品a)的公允价值低于其账面价值,因此交易所出现净亏损。但是,对于整个关联方集团而言,最终资产通过两个交易所以公允价值计量。因此,当交换资产的公允价值总额大于账面总值时,整体利润仍然良好。例1、案例2,A与B交易两次后,净资产增加399,998元(27.0278 + 26.5722 + 6.7224-20.3244),总利润26.8万元(13.5139 + 13.2861 + 7.7251-7.7251)。

(3)判断交换成本是否等同于非货币性资产的交换,关联方交换的资产的公允价值不一定相等。在正常情况下,一方会要求另一方支付公允价值的差额,即保费。这样,双方之间的交换成本就会相等。此时,为支付保费,交换资产的公允价值+为交易所支付的保费=交换资产的公允价值;对于收到的保费,交换资产的公允价值=交换资产的公允价值+收入到达的保费。根据新的标准准则,此时,如果交换的资产价值是根据其自身的公允价值计量的,则交换的资产的账面价值=交换资产的公允价值(公允价值)交换的资产+已支付的保费) - 收到的保费)+相关税费;如果交换资产的价值是根据交换资产的公允价值计量的,则交换资产的贷方价值=交换资产的公允价值+已支付的溢价(或减去收到的溢价)+相关税费。可以看出,交换资产的价值是根据交换或交换的资产的公允价值计量的。交换资产的最终价值接近交换资产的公允价值,差额是相关的。税费。对于关联方,由于资产可能需要交换,另一方无需支付保费。此时,要交换的资产价值将低于公允价值。、派对会更高。偏离程度越大,交易所没有商业实质的可能性就越大。在例1中,库存商品a的公允价值比库存商品b的公允价值低不到10万元,并且应该由A到B支付10万元的保险费。此时,库存商品b =交换资产的公允价值(库存商品a)+相关税费+保费= 90 +增值税产品税 - 增值税进项税= 90 + 90×17%-100×17%+ 10 = 98.3万元,这与库存商品b的公允价值接近100万元。库存商品的账面价值a =资产交换的公允价值(库存商品b)+相关税费 - 保费= 90 +增值税产品税 - 增值税进项税= 100 + 100×17% - 90×17 %-10 = 911.7万,这接近库存商品的公允价值一个90万元。双方交换资产的账面价值与公允价值之间的差额为1.7万元,这正是增值税的影响。为了粉饰报告,此交易不太可能成为关联方交易。但是,在不支付保费的情况下,库存商品b的价值为88.3万元,比公允价值减少117,000元。库存商品a的价值为101.7万元,与公允价值的117,000元不同。税收的影响是1.7万元。双方交换的资产价值与其公允价值之间仍存在较大差距。为了粉饰报告,交易更可能是关联方交易。

引用:

[1]财政部:《企业会计准则2006》,经济科学出版社,2006年版。

[2]财政部:《企业会计准则——应用指南2006》,中国财政经济出版社,2006年版。

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