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新资产减值准则变动分析及其在实践中的应用

发布时间:2018-12-26 10:34 作者: 点击:

【摘要】为了更好地理解新标准、的要求和实践的概念,本文讨论了与资产减值准则相关的问题,以便更准确地操作资产减值会计。

[关键词]资产减值;实际应用;问题

资产是指企业过去交易和事件的形成。、由企业拥有或控制。预计、将为企业带来经济利益。因此,如果每项资产预计的经济利益金额低于原始资产账面价值之间的差额,则不能在资产负债表中列示为资产,而应当作为资产减值损失和资产使用。应定期提取减值准备。长期以来,由于受到诸多因素的影响,中国的商界,特别是上市公司,为了追求业绩,存在着高估资产价值的普遍现象。因此,通过确认资产减值,企业可以消化不良资产泡沫的长期积累,巩固企业资产价值,提高资产质量,使资产真正反映公司未来获得经济利益的能力。同时,通过确认公司披露的会计信息中的资产减值,利益相关者可以确信公司的资产已经优化,并且公司的盈利能力和抵御风险的能力更加自信。

但是,原有的企业资产减值会计处理只是相关会计制度中的一些特殊规定,并没有制定完整的规范体系,也没有形成独立的资产减值准则。特别突出的是,对资产减值确认和计量的范围和基础没有明确的共识,导致会计实务缺乏可操作性。为此,财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体标准的通知(以下简称新标准),资产减值准则按顺序编写为第8号准则。为了更好地理解新的准则概念、要求和实践,本文讨论了与资产减值准则相关的问题。

、资产减值的概念和特征

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。 www.11665.COM资产减值准则主要规范了企业非流动资产的减值会计问题,并与《企业会计制度》、 2001《固定资产》、《无形资产》等企业会计准则的有关规定进行了比较。特征:

(1)明确资产减值准则的适用范围

适用于资产减值准则的资产范围主要为固定资产、无形资产和子公司、合资,合资企业的长期股权投资。其他损害,如库存、可消耗生物资产,须遵守其他相关的具体标准。(2)明确进行减值测试的前提条件

原标准要求公司定期或至少在每年年底对资产进行减值测试。新准则规定,企业必须在资产可能发生减值的情况下对资产进行减值测试,并计算可收回金额。但是,企业合并和使用寿命形成的商誉是无形的。资产,无论是否有任何减值迹象,均应每年进行减值测试。

(3)明确可收回金额的估计方法,加强实际操作

原标准规定,资产的可收回金额根据资产的净销售价格与资产的未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。估计资产的可收回金额并无具体指引或方法。新准则规定,资产的可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定,并考虑到固定数量。资产、无形资产等。销售价格较难获得,销售价格变为公允价值,因此更容易确定资产的可收回金额。该准则为衡量资产公允价值减去处置费用和资产估计未来现金流量的现值提供了更为详细的应用指南,从而提高了实际可操作性。

(4)根据资产组确定减值准备的计提方法

考虑到实际上某些资产难以确定个别资产的可收回金额,新准则规定,如果资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组,则不应在个人资产的基础。回收金额,可收回金额根据资产所属的资产组确定,确定资产减值损失。新标准还就如何根据资产组确定资产减值损失提供了更具体的规则。

(5)确定总部资产和商誉的减值

原标准尚不清楚公司总部资产和商誉的减值测试和处理,新标准明确规定了这一点。总部资产应当与相关资产组或资产组组合进行减值测试,以确认相应的减值损失。商誉也应结合其相关资产组或资产组组合进行减值测试。

(6)禁止转移资产减值损失

原标准规定,如果以前期间确认的资产减值损失在以后会计期间确认,则在减值损失金额的范围内转回,计入当期损益。新标准禁止这样做。原已确认的资产减值损失一经确认,在以后会计期间不予转回。当资产处置、出售、外国投资等时,可以结转,以避免企业通过减值。让人们做好调整利润和粉饰业绩的准备。两个、资产减值实践

在具体实践中,有必要掌握确定资产减值的原则,即确保资产的计量不超过可收回金额。如果资产的原始价值超过其可收回金额,则该资产被视为已减值。该资产应确认减值损失。

减值一般按以下三个步骤评估:首先,评估资产是否有减值迹象;第二,以公允价值金额收回处置费用的净额和预计未来现金流量的现值;再次,比较两种方法的估计可收回金额,将较高的可收回金额与账面价值进行比较,确定资产减值损失,并进行会计处理,如下所示。

[例1] 2007年12月31日,A公司发现2005年12月31日购买了专利技术设备。市场上出现了类似的专利技术,该设备可能受损:(1)如果公司出售设备和市场的公平价格是

220.5万元,预计处置费用为5000元。 (2)如果继续使用它,你仍然可以使用它5年。未来5年的现金流量为50万元、48万元、460000元、440000元、420000元,现金流量在6年末和预计寿命结束时将带来38万元现金流。 。 (3)贴现率为5%。假设设备的账面价值为300万元,则折旧计算为50万元。上年度,减值准备为20万元。 A公司需要进行减值测试,如果发生减值损失,则应予以入账。第一步是确定是否存在任何减值迹象。

由于类似的专利技术设备已在市场上出现,表明存在减值迹象,因此需要进行减值测试。

第二步是计算设备的账面价值。

账面价值=原始价值 - 折旧 - 减值准备

= 3000000-500000-200000

= 230万(元)

第三步是通过从公允价值中减去处置费用的净额来计算可收回金额。

可收回金额= 2205000-5000 = 2200000(元)

在第四步中,通过计算估计未来现金流量的现值来估计资产的可收回金额(见表1)。

在第五步中,从净处置成本和估计未来现金流量的现值中减去公允价值。将较高的金额作为可收回金额并与其账面价值进行比较,以确定其是否已减值。

新资产减值准则变动分析及其在实践中的应用

设备公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值之间较高者为2,285,352元,低于设备账面价值,设备减值。应确认的资产减值损失为16,478元(2300000-2283522)。

第六步是资产损失的会计处理。

借款:资产减值损失16478

贷款:固定资产减值准备16478

三个、问题与新指南的实施有关

首先,虽然新标准细化和规范了公允价值、未来现金流量的使用,但公允价值、的未来现金流量的确定在很大程度上依赖于人为的主观判断,如果相关的支持系统、措施和监督不到位,它可能成为一些公司调整利润的手段和杠杆。

其次,新准则仅要求企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产每年进行减值测试,不再需要摊销。但是,商誉和使用寿命不确定的不确定资产的减值测试更为复杂。特别是在目前缺乏公允价值计量环境的情况下,减值判断非常灵活,不符合审慎原则,也符合国际会计准则。不一致。

第三,虽然新标准规定“资产减值损失在未来会计期间一经确认无法转回”,因为《非货币性资产交换》、《债务重组》等标准允许在一定条件下确认为损益,公司可以通过非货币。性交换、债务重组等手段确认损益,使资产减值损失“不能转回”无效。

经贸国际化使会计环境更加复杂,也使会计的国际协调面临更大的挑战。为此,中国的会计准则将不断修订和完善,以应对各种挑战,满足现实环境的需要。

【参考资料】

[1]财政部。企业会计准则。 2006年。

[2]财政部会计司编制组。解释商业会计准则。人民出版社,2007年。

[3]企业会计准则审查和编制委员会。企业会计准则案例。立信会计出版社,2007。

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