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资产负债观及其在我国所得税会计准则中的应用

发布时间:2018-12-28 10:44 作者: 点击:

【摘要】《企业会计准则第18号——所得税》采用资产负债表债务法取代原有的所得税会计处理方法,充分配合国际会计准则,反映资产负债概念在中国会计准则中的应用,是中国的一项重大改革。所得税会计,对广大会计从业人员提出了更高的要求。本文分析了资产负债的概念及其在中国所得税中的应用,以期对新标准的理解提出自己的看法。

关键词:所得税,资产和负债,资产负债表,债务法

、资产负债表概念的基本原理

1.资产和负债

资产负债观的主要特征是,它根据资产和负债的变化计量收入,并在资产价值增加或负债价值减少时产生收入。因此,会计准则中资产和负债概念的采用是指在为某些类型的交易或事件制定会计准则时,对此类交易或事项或其相关资产和负债产生的相关资产和负债的定义和管理。确认和衡量影响,然后根据资产和负债的变化确认收入。根据资产和负债的观点,公司的收入是期末企业净资产净增加额与期初净资产相比,收入的确定不需要考虑实现问题。只要企业的净资产增加,就应该确认为收入。净资产根据资产减去负债计算。因此,这种识别收入的方法称为资产负债法。在资产和负债方面,损益表成为资产负债表的附属产品。表示为:

收入=(年终资产 - 期末负债) - (开放资产 - 期初负债) - 投资者投入+向投资者分配

2资产负债表债务法

资产负债表下的资产负债表债务法的特点是,企业所得税费用应按企业资产账面价值、负债与税法基础上的差额计算,相应确认延期。所得税负债或资产。 wWW.11665.cOM它确认所有递延所得税资产和递延所得税负债,目的是使资产负债表的递延所得税结余更有意义。当税率或税基发生变化时,“递延所得税负债”和“递延所得税资产”的余额必须按预期税率调整。根据资产负债表债务法,企业的收入应根据“资产负债概念”确定。因此,所得税费用的计算也是从确认递延所得税资产和负债中计算得出的。计算公式如下:

当期所得税费用=当期应付所得税+(期末递延所得税负债 - 初始递延所得税负债) - (期末递延所得税资产 - 初始递延所得税资产)

两个、的资产和负债视图及其在国内外会计准则中的应用1986年,美国财务会计准则委员会发布了《所得税会计征求意见稿》,建议使用“资产和责任法”来计算所得税对当前和以往年度商业活动的影响。 1987年12月颁布的美国财务会计准则第96号《所得税的会计处理》开创了临时差异的概念,以取代美国会计原则委员会在第11号会计原则委员会提交的文件中使用的时间差异。 1991年6月,委员会发布《所得税会计征求意见稿》保留第96号公告的规定,采用资产负债表债务法计算和报告所得税。 1994年10月,国际会计准则理事会发布的《所得税会计征求意见稿》基本采用了美国第109号公告提出的资产负债表法。1996年10月,国际会计委员会正式公布了修订后的《国际会计准则第12号——所得税》,采用的方法和原则基本上与重新发布《所得税会计征求意见稿》的要求一致,用暂时差异的概念取代时间差异。该概念确立了资产负债表债务法在所得税会计中的重要地位。

自2007年1月1日起暂时在上市公司实施的中国2006《企业会计准则第18号——所得税》(cas18)也规定,只有资产负债表债务法可用于所得税会计处理。

资产负债观及其在我国所得税会计准则中的应用

目前的资产负债表债务法已成为代表所得税会计国际惯例的主要方法。

三个、中国的所得税会计准则采用资产负债表债务法

1.采用的理由和好处

从国际视角来看,资产负债表债务法是所得税会计发展的趋势。会计信息作为企业的通用语言,必须反映国际化趋势,符合国际资本市场的要求,为全球投资者提供透明,可比的财务信息,促进中国对外融资,降低融资成本。特别是在中国加入世贸组织之后,如果不被认定为市场经济国家,它将在诸如反倾销诉讼、关税等诸多方面遭受巨大的经济损失。 “与国际会计准则的融合”是中国被世界公认为市场经济的先决条件。

从中国宏观经济学的角度来看,资本市场将在中国的资源配置中发挥越来越重要的作用。资本市场投资者和潜在投资者比以往更加关注企业财务状况和长期盈利能力。中国的会计信息披露应该更加关注投资者的决策需求。反映企业财务状况的资产和负债应被视为财务会计的核心概念。通过严格界定资产和负债,逐步建立完善的财务会计和报告制度。使其更适合投资者对公司的财务状况和未来现金流量进行适当的评估和预测。

随着各种经济现象的经济发展,中国的会计制度和税法也越来越接近各自的目标,这将在会计利润和应税收入之间产生更多的差异,包括许多非暂时的暂时差异。例如,在计算税额时,不会调整资产重估;企业合并按公允价值确认资产和负债的购买成本,在计税时不作相应调整。递延方法和损益表债务法都无法反映和处理这些差异。资产负债表债务法确定两项“递延所得税资产”和“递延所得税负债”,并确认、计量暂时性差异和递延所得税,即双重表示,递延所得税分类表明暂时性差异的税收影响确定公司的长期和短期财务状况,以评估公司的现金流量。同时,资产或负债的会计法和税法的不一致性逐一确认,可以在一定程度上抵消会计方法选择产生的税收影响。总的来说,资产负债表方法符合会计目标变化引起的一系列会计思想和变化趋势,理论上更具科学性。2.不足和改进措施

首先,资产负债表债务法的计算过程比较复杂。在实践中,大多数企业习惯于在所得税会计处理中纳税,而较少使用税收会计法。对于现行法规要求的损益表债务法,许多会计师一直非常不舒服。如今,采用与其分析方法完全不同的资产负债表债务法,将给实际执行带来更大的困难,并带来巨大的机构转换成本。会计人员可以引入改进方法,资产负债表债务法原则和数据之间的内在关系,使会计人员掌握该方法的计算特征;此外,资产可以简化。根据责任声明的计算公式,一些学者根据该方法的特点提出了一个更容易理解的计算公式。可以实现这些简单的算法,使其易于在实际工作中操作。

其次,查看损益表中提供经营成果的项目,除所得税费用外,会计处理方法是先计算资产负债表末尾的递延所得税负债(资产),然后再计算。当期所得税费用。收入支出不是根据资产和负债的概念计算的。这使得损益表项目的计算基础不一致,并且损益表项目从收益到计算利润密切相关,也就是说,提供了最终计算的净利润和先前的收入支出。信息不一致。目前,企业的许多财务指标仍采用净利润计算。但是,由于所得税费用采用资产负债表债务法的计算方法,净利润本身的计算包含两种计算依据。也就是说,与净利润相关的财务指标也包含两种计算基础,这与其他财务指标的计算基础不一致,最终提供的财务信息无法匹配。

改进方法可能是通过损益表债务法计算的所得税和净利润数据在报表附注中披露。在计算涉及净利润的财务指标时,同时提取损益表和报表单中的净利润数据以计算两个结果。如果单独使用,则表示根据从损益表中提取的净利润数据计算的财务指标。如果要与其他财务指标进行比较,则指的是从报表中提取的净利润数据计算得出的财务指标。

3.资产负债表债务法前后的利润指标比较

为了更清楚地了解上市公司债务负债表债务法的影响,本文收集了万科(000002)、中国联通(600050)、青岛海尔(600690)三家热门股票,从“股票投资者”网站2004年至今2007年的利润财务指标,并通过spss软件分析财务指标的方差,三家上市公司的利润指标如下:spss的分析结果是:三家公司的p值大于采用资产负债表债务法(2007年)和上一年度(2004年、2005、2006)后一年内0.05的给定显着性水平。也就是说,资产负债表债务法后的年平均值(2007年)有95%的可能性与上一年的平均值(2004年、2005、2006)相同,即余额的净利润计算表格责任法。没有重大影响。

引用:

[1] iasc。国际会计准则(2002年)[m]。北京:中国财政经济出版社,2003。

[2]财政部:《企业会计准则》(2006年),经济科学出版社,2006年。

[3]财政部:《企业会计准则应用指南》,财经出版社,2006年。

[4]赵海洋,资产负债表债务法与损益表债务法的比较[j]。每月财务和会计。

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