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新旧会计准则下会计租赁资产价值差异分析

发布时间:2019-01-02 00:01 作者: 点击:

摘要:随着2006年2月15日新会计准则的引入,中国在确定融资租赁资产价值方面也发生了新的变化,对企业当期的损益产生了不同的影响。本文通过比较新旧会计准则下的信贷资产价值,分析了对企业当期损益的不同影响。

关键词:会计准则;融资租赁;差异分析

中图分类号:f230文献标识码:文章编号:1006-4117(2011)06-0131-02

中国于2006年2月15日发布的《企业会计准则21号-租赁》(以下简称“新标准”)和2001年1月18日发布的《企业会计准则-租赁》融资租赁中的承租人的会计处理(以下简称“旧标准“)与重大变化相比,主要是承租人在融资租赁中确定租赁资产的账面价值。

、租户确定租赁资产的价值

根据旧标准,在租赁期开始日,承租人租赁资产的账面价值为租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值的较低者,并且应付长期应付款。该值为最低租赁付款额,两者之间的差额记作未确认融资费用。最低租赁付款额=承租人应支付的各种金额(或??有租金和履约成本除外)+承租人或与之相关的第三方担保的资产的剩余价值。但是,如果承租人可以选择购买租赁资产,则在行使期权时,预计租赁资产的公允价值将远高于预先商定的购买价格。租赁开始日期可以确认承租人将行使期权,最低租赁付款金额还应包括购买价格。资产剩余价值是指租赁期届满时在租赁开始日估计的租赁资产的公允价值。

根据新准则,在租赁期开始日,承租人租赁资产的账面价值是租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值的较低者,且长期应付款是最低的。租赁付款金额,差额计入未确认融资费用。 WWw.11665.coM

分析不同情况下租赁资产价值的差异

从新旧会计准则的比较可以看出,差异主要是由于融资租赁资产的会计价值不同,会对当期损益产生不同的影响。具体分析如下:

(1)租赁资产的公允价值和原账面价值高于当前的最低租赁付款额?

在这种情况下,当资产的原始账面价值和公允价值高于最低租赁付款的现值时,新旧标准对融资租赁资产具有相同的价值,因此对当前利润的影响和损失是一样的,没有区别。 。此时,出租人的租赁利率是贴现率,也是未确认融资费用的评估率。(2)租赁资产的公允价值和原账面价值低于最低租赁付款额的现值

例1:2008年1月1日,公司a和公司B签订了设备融资租赁合同。租赁合同规定租赁开始日期为2008年1月1日;租赁期3年,年末年租金100万元;租赁期满后机器设备预计剩余价值20万元,其中公司a的担保金额为10万元,无担保余额为10万元。该机器和设备于2008年1月1日抵达公司,并于同日投入使用;公司采用直线法折旧,融资费在每年年底确认一次并计提折旧。假设机器设备为全新生产线,则租赁开标日的公允价值为300万元;其原账面价值为290万元。租金利率为6%。 2010年12月31日,公司将设备退还给b租赁公司。

(1)此时,根据新的标准规则,承租人应将租赁开始日的租赁资产公允价值作为租赁资产的账面价值,最低租赁付款金额作为账面价值。长期应付,差异是未经证实的融资成本。由于租赁资产的公允价值作为账面价值,因此应将评估率重新计算为实际利率。实际利率是使最低租赁付款的现值等于租赁资产公允价值的贴现率。

公司的会计处理方法如下:

(1)2008年1月1日,租赁固定资产

最低租赁付款金额的现值= a(p / a,i,n)+ f((p / f,i,n)= 1000000×2.673 + 100 000×0.8396 = 2756960(元)。

因租赁资产在租赁开始日的公允价值为270万元;最低租赁付款额现值为2756,960元,融资租赁固定资产价值为270万元。实际利率计算如下:1000000×(p / a,i,3)+ 100,000×((p / f,i,3)= 2700000可以计算出实际利率为7.12%。

会计分录如下:

借款:固定资产 - 融资租赁固定资产2,700,000

未经证实的融资费400000

贷款:长期应付款3100000

(2)2008年12月31日,支付租金、评估了融资费用和折旧

未确认融资费用的结果如表1所示:

表1未经证实的融资成本分配表

折旧应累计=(2700000-100000)/ 3 = 866666.67(元)

借款:长期应付1000000

信用:银行存款1000000

借款:财务费用192240贷款:未经证实的融资费用192240

借款:制造成本866666.67

信用:累计折旧866666.67

2008年和2010年,支付租金,融资费用摊销,并进行折旧会计处理,按照2008??年的相关账户处理。

(3)2010年12月31日归还机器设备

借款:长期应付100,000

累计折旧2600000

贷款:固定资产 - 融资租赁固定资产2,700,000

上述计算表明,当租赁资产的公允价值低于最低租赁付款额的现值但高于原账面价值时,承租人应当在租赁开始日期使用租赁资产的公允价值。租赁资产的账面价值。因此,对当期损益的影响为40万元。

(2)根据旧标准,承租人的租赁资产的账面价值是租赁开始日租赁资产的原账面价值,长期应付款的账面价值为低租赁付款额,差额计入未确认融资费用。公司的会计处理方法如下:

(1)2008年1月1日,租赁固定资产

最低租赁付款的现值= a(p / a,i,n)+ f((p / f,i,n)= 1000000×2.673 + 100000×0.8396 = 2756960(元)。由于租赁资产租赁开始日原始账面价值为2750万元;低于最低租赁付款额的现值为2756,960元。按旧标准规定,融资租赁固定资产价值为275万元。实际利率计算方法如下:1000000×(p / a,i,3)+ 100,000×((p / f,i,3)= 2750000可以计算实际利率6.14%的会计分录如下:借:固定资产 - 融资租赁固定资产2750万;未确认融资费用350000;贷款:长期应付款31万。

(2)2008年12月31日,支付租金、评估了融资费用和折旧

未确认融资费用的结果如表2所示:

表2未经证实的融资成本分配表

折旧应累计=(2750000-100000)/ 3 = 883333.33(元)

借款:长期应付1000000

信用:银行存款1000000

借款:财务费用168850

贷款:未经证实的融资费用168850

新旧会计准则下会计租赁资产价值差异分析

借款:制造成本883333.33

信用:累计折旧883333.33

2008年和2010年,支付租金,融资费用摊销,并进行折旧会计处理,按照2008??年的相关账户处理。

(3)2010年12月31日归还机器设备

借款:长期应付100,000;累计折旧2.6万;贷款:固定资产 - 融资租赁固定资产2750万。上述1、2的计算表明,在相同的背景下(租赁资产的公允价值低于原账面价值5亿),新准则按租赁资产的公允价值入账,并计入当期损益。按旧标准划分的租赁资产的原账面价值。新旧会计准则对当期损益的差异影响为5万元。在新的会计准则体系下,它对企业起到了减税效果。

作者单位:河北大学

引用:

[1]葛家钰。论财务会计中公允价值的采用[J]。会计研究。 2007年。

[2]严建新,戴德明。高级财务会计[m]。北京:中国人民大学出版社。 2010。

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